Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 февраля 2018 г. N 03-07-14/9856

Вопрос: Учреждение, основным видом деятельности которого является организация отдыха и оздоровления и которое находится на общей системе налогообложения, занимается сопровождением детей из области в детские центры по России. Родителям каждой группы детей направляется калькуляция стоимости организации доставки детей, в которую включаются предстоящие расходы. Родители на основании калькуляции перечисляют денежные средства на внебюджетный счет Учреждения. Например:

При определении налоговой базы по НДС из строки "Итого расходов" исключалась сумма на оплату авиаперелета в сумме 21000,00 руб.

При этом учитывалось следующее:

"Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно ст. 105 Воздушного кодекса РФ авиабилет - это документ, удостоверяющий договор воздушной перевозки пассажира.

Посредниками по реализации услуг воздушного транспорта посредством заключения договора воздушной перевозки с помощью оформления билета могут быть агенты и субагенты по продаже авиабилетов.

В указанном случае Учреждение услуги по оформлению билетов не оказывает. Фактически покупателем услуг является физическое лицо (ребенок и родитель) у компании Авиаперевозчика. Учреждение билет от своего имени не выписывает, следовательно, является посредником между продавцами и покупателями услуг. При этом перечисление родителями денежных средств за приобретенный для ребенка авиабилет будет являться компенсацией расходов Учреждения.

Компенсация затрат Учреждения, произведенных в рамках выполнения поручения по приобретению авиабилетов реализацией товаров (работ, услуг) не является, объекта обложения НДС не создает, поэтому не обуславливает следование требованиям ст.ст. 168 и 169 НК РФ по предъявлению НДС и составлению счета-фактуры.

Также, при включении в налоговую базу Учреждения стоимости авиабилета, нарушаются права родителей, т.к. в стоимость авиабилета уже входит НДС от Авиаперевозчика, а Учреждение начислит ещё 18%. Т.о. получается двойное обложение билетов НДС".

Правильно ли Учреждением при определении налоговой базы по НДС исключается стоимость авиаперелета?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость налогоплательщиком при оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.