Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 09 февраля 2018 г. №03-07-13/1/7885

Вопрос: Акционерное общество просит разъяснить нормы налогового законодательства о правомерности применения ставки 0% по экспорту товаров в связи с нижеследующим.

Наша организация - экспортер, заключило контракт на поставку аварийно-спасательной техники и оборудования, по которому открыты паспорта сделок, валюта платежа USD (код 840).

Импортер и плательщик - международная организация, не являющаяся национальным налогоплательщиком;

Грузополучатель (далее - Центр) - межправительственная гуманитарная некоммерческая организация, созданная в соответствии с Соглашением от 19.05.2015 года между Правительством Республики Армения и Правительством Российской Федерации о создании Российско-Армянского центра гуманитарного реагирования (вступило в силу 22.01.2016) (далее - Соглашение).

Согласно информации, полученной от Импортера и Грузополучателя:

- ст. 20 Устава Центра (приложение к Соглашению) предусмотрено финансирование деятельности центра за счет, в том числе, средств, предоставляемых Центру международными организациями;

- ст. 12 Соглашения Центру предоставляются льготы, привилегии и иммунитеты, которые необходимы для обеспечения деятельности Центра, отдельным соглашением Сторон;

- ст. 7, 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об условиях пребывания, привилегиях и иммунитетах российско-армянского центра гуманитарного реагирования от 18.03.2016 года (Распоряжение Правительства РФ от 02.03.2016 г. N 357-р) предусмотрено освобождение Центра от всех видов таможенных сборов, пошлин и налогов, взимаемых на территории Республика Армения;

- Комитетом государственных доходов при Правительстве Республики Армения письмом от 05.05.2017 г. N 06/3-1/15436-17 в адрес Центра разъяснено, что в качестве документа, подтверждающего правомерность освобождения Центра от таможенных сборов, пошлин и налогов, является Соглашение;

- в связи с изложенным, ни международная организация, ни Центр не предоставляют в Комитет государственных доходов Республики Армения предусмотренное пп. 3 п. 4 Приложения 18 Договора о Евразийском экономическом союзе, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Правомерно ли применение нашей организацией ставки 0% при экспорте товаров при предоставлении в органы ФНС России в качестве подтверждающих экспорт товаров следующих документов:

1. Контракт с международной организацией;

2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на наш счет;

3. Транзитная таможенная декларация с отметками таможенных органов Российской Федерации о вывозе товаров и Республики Армения о ввозе товаров;

4. Международная ТТН с отметками таможенных органов Российской Федерации о вывозе товаров и Республики Армения о ввозе товаров;

5. Иные документы:

- счета-фактуры на отгруженный товар с отметками таможенных органов Российской Федерации и Республики Армения;

- валютного контроля: паспорт сделки; справка о валютных операциях;

- товарная накладная о приемке товаров грузополучателем;

- акт приема-передачи товара грузополучателем.

Ответ: В связи с письмом по вопросу документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Армения Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Применение налога на добавленную стоимость в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Армения, осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора, заключенного с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС, на основании которого осуществляется экспорт товаров, и заявления с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, либо об освобождении от налогов или ином порядке исполнения налоговых обязательств.

Учитывая изложенное, в случае, если товары, экспортируемые из Российской Федерации, при ввозе в Республику Армения освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством этого государства-члена ЕАЭС, то для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговый орган должны быть представлены документы, предусмотренные вышеуказанным пунктом 3 Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа Республики Армения об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.