Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 09 февраля 2018 г. №03-07-13/1/7914

Вопрос: ООО заключило Договор комиссии с участием в расчетах на поставку товара с польской компанией, по условиям договора ООО является комиссионером.

В свою очередь ООО заключило договор на реализацию комиссионного товара с ОАО на условиях EXW (франко-завод), т.е. товар с территории Польши отгружается на СВХ в город в Республике Беларусь, где и производится таможенная очистка товара, уплата пошлин и НДС просим разъяснить не возникает ли двойного налогообложения при начислении комиссионного вознаграждения по договору комиссии, т.к. покупатель оплачивает НДС по ставке 20% со всей стоимости ввозимого товара на территории Республики Беларусь (Таможенный союз ЕАЭС).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией по договору комиссии услуг иностранному комитенту по поставке товара с территории Польши в Республику Беларусь Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи. Поскольку услуги, оказываемые по договорам комиссии, к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному комитенту, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.