Письмо Минфина России (Министерство финансов РФ) от 09 февраля 2018 г. №03-07-08/7923

Вопрос: Публичное акционерное общество (далее - Биржа) просит разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость услуг иностранной организации по организации для российской организации, форумов, конференций, иных аналогичных мероприятий за рубежом.

Биржа в рамках своей текущей деятельности проводит конференции, форумы и другие аналогичные мероприятия за пределами территории Российской Федерации (например, в США, Великобритании). Для организации данных мероприятий за рубежом Биржа привлекает иностранные подрядные организации, которые осуществляют свою деятельность за пределами Российской Федерации и не имеют постоянных представительств в Российской Федерации.

По договору или по отдельно выставленному счету такие подрядные иностранные организации оказывают пакетные услуги Бирже по организации мероприятий, включая аренду помещений, организацию освещения и звукового сопровождения, копировальные и печатные услуги (рекламная продукция с логотипом), аренду аудио и видеооборудования, аренду мебели, услуги по оформлению и монтажу сцены, услуги фотографа, услуги переводчика, буфетное обслуживание участников мероприятий, транспортные услуги и иные сопутствующие услуги.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно положениям данной статьи, в отношении услуг по проведению конференций, семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий применяется положение пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

В связи с вышеизложенным Биржа просит подтвердить правильность понимания того, что местом реализации услуг по организации проведения конференций, форумов и других аналогичных мероприятий, оказываемых иностранными и международными организациями не через постоянные представительства в Российской Федерации, территория Российской Федерации не является независимо от того, на территории какого государства проводятся указанные мероприятия и соответственно у Биржи отсутствуют обязанности по удержанию и перечислению агентского НДС в бюджет с сумм выплачиваемых за услуги указанных выше подрядных иностранных организаций.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, российской организации услуг по организации проведения конференций, форумов и других аналогичных мероприятий на территории иностранных государств Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.

Поскольку услуги по организации проведения конференций, форумов и других аналогичных мероприятий, в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.