Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 января 2018 г. N 03-04-06/1290 О получении инвестиционных налоговых вычетов по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальных инвестиционных счетах, лицами, не имеющими статуса налогового резидента РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам получения инвестиционных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальных инвестиционных счетах, лицами, не имеющими статуса налогового резидента Российской Федерации, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Таким образом, при определении налоговой базы для доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении которых не применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, не предоставляется.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесённых налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт.

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учётом, в частности, следующих особенностей:

1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесённых в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт, но не более 400 000 рублей;

2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счёт;

3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счёт, открытый тому же физическому лицу.

Таким образом инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении им налоговой декларации в порядке, установленном в главе 23 Кодекса, и при наличии у него по итогам каждого соответствующего налогового периода статуса налогового резидента Российской Федерации.

Обращаем внимание, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не регулирует порядок открытия, ведения и закрытия физическими лицами индивидуальных инвестиционных счетов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.