Письмо Федеральной налоговой службы от 25 января 2018 г. № СД-4-3/1263@ “О рассмотрении методологической позиции”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев позицию Управления ФНС России (далее - УФНС) по вопросу, планируемому к отражению в акте камеральной налоговой проверки, в соответствии с письмом ФНС России от 21.09.2016 № СД-5-3/1610ДСП@ «О временном порядке предоставления предварительных позиций по методологическим вопросам», сообщает следующее.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Таким образом пунктом 1.3 статьи 284 Кодекса выделены две категории налогоплательщиков, в отношении деятельности которых применяется ставка налога 0 процентов: организации, которые производят сельскохозяйственную продукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку и рыбохозяйственные организации, которые сами не производят, а добывают водные биоресурсы (сельскохозяйственное сырье (продукцию), но которые в целях налогообложения также признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Так, в частности, подпунктами 1 и 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 данного пункта (подпункт 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса);

- сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы), которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 данного пункта (подпункт 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса).

При этом пунктом 3 статьи 346.2 Кодекса определено, что применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанным в пункте 2.1 статьи 346.2 Кодекса, к сельскохозяйственной продукции относятся также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключи-тельной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Таким образом, применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций 0 процентов рыбохозяйственными организациями, не являющимися градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями или сельскохозяйственными производственными кооперативами, Кодексом не предусмотрено.

В результате вступления 01.01.2013 в силу Федерального закона от 07.05.2013 № 94-ФЗ, которым внесены изменения в вышеуказанные статьи Кодекса, в том числе, уточняющие круг лиц, имеющих право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, была устранена неопределенность трактовки указанных положений Кодекса.

При этом следует отметить, что в упомянутых в письме УФНС судебных актах, вынесенных по результатам рассмотрении дела № А42-2854/2015, использованы ссылки на не действовавшие в проверяемом периоде нормы Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и положения пункта 3 статьи 346.2 Кодекса.