Письмо Федеральной налоговой службы от 5 октября 2017 г. № СД-4-3/20058@ "О заполнении налоговой декларации на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию"

Федеральная налоговая служба доводит рекомендации по порядку заполнения налоговой декларации на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ (далее - налоговая декларация).

1. На основании подпункта 2 пункта 13 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2016 № 101-ФЗ, если общая сумма, определенная путем сложения:

- сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока по реализованной на территории Российской Федерации, а также вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза,

- сумм акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, меньше, чем сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 статьи 204 Кодекса, то такой налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере разницы между указанными суммами не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.

Аналогичные нормы содержатся в пунктах 5 и 6 статьи 184 Кодекса.

Форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию утверждена приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@. При этом форма налоговой декларации не учитывает изменения в порядке налогообложения акцизами, внесенные Федеральным законом от 05.04.2016 № 101-ФЗ.

До утверждения новой формы налоговой декларации сумму акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, возможно отражать в Приложении № 7 к форме налоговой декларации «Расчет суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии в соответствии с пунктами 11 и 12 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Приложение № 7) нарастающим итогом по строке 180.

Сумма акциза, исчисленная по всему объему реализованной на конец налогового периода подакцизной продукции, отражаемая по строке 180 Приложения № 7, может складываться из сумм акциза:

- исчисленной по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной в налоговом периоде (строка 160 приложения № 7);

- исчисленных по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной в предыдущих налоговых периодах (строка 170 Приложения № 7);

- по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, обоснованность освобождения от уплаты которой по результатам камеральной налоговой проверки подтверждена в налоговом периоде и предыдущих налоговых периодах.

Таким образом, сумма акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, определяется как разность строки 180 и значениями строк 160 и 170 Приложения № 7.

2. По вопросу отражения в разделе 1 налоговой декларации суммы авансового платежа акциза, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода, на который приходится 100-й календарный день (250-й календарный день) с начала первого налогового периода расчетного срока отмечаем следующее.

В Приложении № 7, заполненному по банковской гарантии, предусмотренной пунктами 11 и 12 статьи 204 Кодекса, по строке 190 отражается превышение суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии, над суммой акциза, исчисленной по всему объему подакцизной продукции, реализованной на территории Российской Федерации, и реализованной на экспорт, факт которого документально подтвержден, на конец налогового периода.

В налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока значение строки 190 представляет собой сумму авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 13 статьи 204 Кодекса.

В Приложении № 8, заполненному по банковской гарантии, предусмотренной пунктом 4 статьи 204 Кодекса, по строке 180 отражается превышение суммы авансового платежа акциза, освобожденной от уплаты в связи с представлением банковской гарантии, над суммой акциза, исчисленной по всему объему подакцизной продукции, реализованной на экспорт, факт которого документально подтвержден, и подакцизной продукции, реализованной на территории Российской Федерации, на конец налогового периода.

В налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 250-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока значение строки 180 представляет собой сумму авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 184 Кодекса.

В целях отражения налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, значения строки 190 Приложения № 7 и строки 180 Приложения № 8 налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится 100-й календарный день (250-й календарный день) с начала первого налогового периода расчетного срока возможно переносить в строку 030 подраздела 1.1 «Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет» раздела 1 налоговой декларации.