Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 августа 2017 г. N 03-05-06-01/54094

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение о налоге на имущество физических лиц и сообщается следующее.

С 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, величина налога на имущество физических лиц зависит от двух показателей: налоговой базы и налоговой ставки.

Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

На территории Саратовской области решение о переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости не принято.

В этом случае налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Коэффициенты-дефляторы установлены в размере 1,147 на 2015 год (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2015 г. N 685) и в размере 1,329 на 2016 год (приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772) и применяются в целях актуализации инвентаризационной стоимости в уровень цен текущего года.

Таким образом, последняя инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, сведения о которой были представлены до 1 марта 2013 года в налоговые органы, при расчете налога на имущество физических лиц за 2015-2016 годы была увеличена на указанные выше коэффициенты-дефляторы.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются представительными органами муниципальных образований исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов налогообложения, находящихся в собственности налогоплательщика (с учетом их доли в праве общей собственности) в пределах одного муниципального образования, с учетом коэффициента-дефлятора.

В отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, а в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

Таким образом, размер налоговой ставки зависит от общей стоимости всего имущества, находящегося в собственности налогоплательщика с учетом доли каждого из них в праве общей собственности и расположенного в одном муниципальном образовании.

Например, уровень налоговой нагрузки в отношении трехкомнатной квартиры, инвентаризационная стоимость которой составляет 900 тыс. рублей и находящейся в собственности трех налогоплательщиков (налоговая база для каждого налогоплательщика составит 300 тыс. рублей), может быть ниже уровня налоговой нагрузки в отношении двухкомнатной квартиры, инвентаризационная стоимость которой составляет 600 тыс. рублей и находящейся в собственности одного налогоплательщика.