Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/63480 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль являются организации (юридические лица).

Паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (статья 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ)).

Учитывая, что согласно вышеуказанной статье Федерального закона N 156-ФЗ ПИФ не является юридическим лицом, следовательно, он также не является плательщиком налога на прибыль организаций.

При этом сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, совершает управляющая компания от своего имени, указывая, что она действует в качестве доверительного управляющего (статья 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Согласно статье 1015 Гражданского кодекса Российской Федерации управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в качестве доверительного управляющего, является коммерческой организацией, за исключением унитарного предприятия.

Следовательно, управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в качестве доверительного управляющего, является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

При этом особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом установлены статьей 276 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 указанной статьи ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - ПИФ (за исключением абзаца первого пункта 1 статьи 276 НК РФ, согласно которому имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего).

Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество ПИФ, организация-эмитент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

В силу пункта 7 статьи 275 НК РФ налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов являются российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, а также доверительные управляющие и депозитарии.

При этом получателем доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель) в случае, если доверительный управляющий получает соответствующие доходы в виде дивидендов не в интересах паевого инвестиционного фонда (пункт 9 статьи 275 НК РФ),