Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 сентября 2017 г. N 03-03-06/1/61418 Об учете налогоплательщиком-участником в составе расходов при налогообложении прибыли сумм, полученных при ликвидации дочернего российского ООО

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета налогоплательщиком-участником в составе расходов при налогообложении прибыли сумм, полученных при ликвидации дочернего российского общества с ограниченной ответственностью, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом, подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Также, как указано в пункте 3 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, инвестиционное товарищество.

Учитывая вышеуказанное, убыток в виде стоимости вклада, внесенного в уставный капитал дочерней организации, полученный в связи с ее ликвидацией, не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.