Письмо Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2017 г. № БС-4-11/18681@ “По вопросу заполнения расчета по страховым взносам”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу заполнения расчета по страховым взносам и сообщает следующее.

В целях корректного заполнения расчета по страховым взносам плательщикам страховых взносов необходимо руководствоваться порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме», а также Контрольными соотношениями показателей формы расчета по страховым взносам, доведенными по системе налоговых органов письмом ФНС России от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (далее - Контрольные соотношения).

С учетом положений порядка расчета по страховым взносам и применения Контрольных соотношений по рассматриваемой в запросе ситуации ФНС России сообщает.

1. По вопросу заполнения подраздела 1.1. «Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» приложения № 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разделу 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» расчета.

Пунктом 7.4. порядка заполнения расчета определено, что по строке 021 подраздела 1.1. приложения № 1 к расчету в соответствующих графах отражается количество физических лиц из строки 020, выплаты и иные вознаграждения которым превысили предельную величину базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 3-6 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Согласно пункту 7.7. порядка заполнения расчета по строке 050 подраздела 1.1. приложения № 1 к расчету в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса.

В соответствующих графах строки 051 подраздела 1.1. приложения № 1 к расчету отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса в размерах, превышающем для каждого застрахованного лица предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную Правительством Российской Федерации в соответствии с пунктами 3-6 статьи 421 Кодекса (пункт 7.8. порядка заполнения расчета).

При этом, пунктами 1.70 -1.74 Контрольных соотношений предусмотрен контроль на соответствие отражения в графах строки 051 базы для исчисления страховых взносов в размере, превышающем предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при наличии отражения в графах 021 количества физических лиц с выплатами, превышающими предельную величину базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, которым исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по каждому коду тарифа.

В рассматриваемой в запросе ситуации сотруднику обособленного подразделения за расчетный (отчетный) период произведена выплата в размере 32 600 руб.

База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период осуществления деятельности работника в обособленном подразделении составила 32 600 руб.

Данная сумма подлежит отражению в соответствующих графах сроки 050 подраздела 1.1. приложения № 1 к расчету.

Учитывая, что на момент перехода сотрудника из другого обособленного подразделения база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 850 000 руб., что в совокупности (850 000 + 32 600 руб.) за расчетный (отчетный) период больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (876 000 руб.), в соответствующих графах строки 051 подраздела 1.1. приложения № 1 к расчету необходимо отразить базу, превышающую предельную величину, в частности, в рассматриваемой в запросе ситуации, в размере 6 600 руб. (850 000 + 32 600 руб. - 876 000 руб.).

2. По вопросу заполнения приложения № 2 «Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» расчета.

В соответствии с пунктом 11.4. порядка заполнения расчета по строке 020 приложения № 2 к расчету в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пунктах 1 и 2 статьи 420 Кодекса, нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

По строке 040 приложения № 2 к расчету в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в размере превышающем величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установленную пунктом 3 статьи 421 Кодекса (пункт 11.6 порядка заполнения расчета).

Согласно пункту 11.7. порядка заполнения расчета по строке 050 приложения № 2 к расчету в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса.

При этом, пунктами 1.221 -1.225 Контрольных соотношений предусмотрен контроль на соответствие сумм, отраженных в соответствующих графах строки 050, разнице сумм, отраженных в соответствующих графах строк 020,030,040 приложения № 2 к расчету.

В рассматриваемой в запросе ситуации сотруднику обособленного подразделения за расчетный (отчетный) период произведена выплата в размере 32 600 руб.

Данная сумма подлежит отражению в соответствующих графах сроки 020 приложения № 2 к расчету.

Учитывая, что на момент перехода сотрудника из другого обособленного подразделения база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 850 000 руб., что превышает предельную величину (755 000 руб.), соответствующие графы строки 050 заполняются «нулевыми» значениями.

При этом, в целях исключения нарушений, поименованных в пунктах 1.221 -1.225 Контрольных соотношений, в соответствующих графах сроки 040 следует отразить сумму, превышающую предельную величину базы для исчисления страховых взносов, в частности, в рассматриваемой в запросе ситуации, в размере 32 600 руб.