Письмо Минфина России от 10 августа 2017 г. N 03-03-05/51254

В связи с указанным письмом по вопросу применения норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении участников специальных инвестиционных контрактов Минфин России сообщает следующее.

Для целей Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".

Пунктом 4.1 статьи 5 НК РФ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющие для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов и ухудшающие положение указанных налогоплательщиков в части правоотношений, связанных с выполнением специального инвестиционного контракта, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:

1) даты окончания срока действия специального инвестиционного контракта;

2) даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 4.1 статьи 5 НК РФ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона, т.е. с 23.06.2016.

Исходя из смысла указанной нормы и ее задачи - обеспечить стабильность налоговых условий исполнения специального инвестиционного контракта на весь срок его реализации, - полагаем, что вопрос о неприменении положений актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов, необходимо решать для каждого такого контракта в отдельности, исходя из даты его заключения, а также положений актов законодательства о налогах и сборах, установленных на дату его вступления в силу.

В частности, норма о неприменении отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах, установленная пунктом 4.1 статьи 5 НК РФ, действует для каждого специального инвестиционного контракта в отношении актов, принятых после его заключения и ухудшающих положение соответствующего налогоплательщика - участника этого специального инвестиционного контракта по сравнению с состоянием на дату вступления в силу такого контракта с этим налогоплательщиком.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2017 года в НК РФ внесены изменения, предусматривающие, в частности, ограничение возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50 процентов, а также передачу на региональный уровень полномочий по установлению налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества.

Исходя из изложенного, полагаем, что указанные выше изменения по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций не применяются в отношении организаций, заключивших специальные инвестиционные контракты до даты официального опубликования Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (т.е. до 30.11.2016), если эти изменения ухудшают их положение в части правоотношений, непосредственно связанных с выполнением специальных инвестиционных контрактов, по сравнению с ситуацией в части правоотношений, регулируемых соответствующими нормами законодательства о налогах и сборах по состоянию на дату вступления в силу соответствующего специального инвестиционного контракта. Указанное положение действует до наступления дат, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 4.1 статьи 5 НК РФ.

При этом если специальные инвестиционные контракты заключаются после официального опубликования Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (т.е. после 30.11.2016), либо если закон субъекта Российской Федерации, принятый на основании статьи 381.1 НК РФ, не ухудшает положение налогоплательщика - участника специального инвестиционного контракта по сравнению с состоянием на дату вступления в силу такого контракта с этим налогоплательщиком, то соответствующие изменения, предусмотренные как Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, так и законами субъектов Российской Федерации, не могут рассматриваться как ухудшающие положение налогоплательщиков.