Письмо Федеральной налоговой службы от 14 сентября 2017 г. № БС-4-11/18313@ “По вопросу применения пониженных тарифов”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу применения положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

При этом, в силу положений пункта 6 статьи 427 Кодекса доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении данного вида деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов организации.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются упомянутыми плательщиками при осуществлении указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса видов экономической деятельности, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введена в действие новая редакция Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), а ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утратил свою силу.

При этом, в ОКВЭД 2 классификация отдельных видов экономической деятельности по разделам и классам изменена, отдельные виды деятельности были выделены в отдельный класс, включены в другие разделы (группировки) видов деятельности, не поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.

Так, в частности, при подготовке ответов на обращения территориальных налоговых органов и обращений плательщиков страховых взносов следует учитывать следующие разъяснения ФНС России.

1. По ситуации, изложенной в пункте 1 запроса:

В ОКВЭД 2 деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки (код ОКВЭД 85.42.9), относится к группировке 85.42 «Образование профессиональное дополнительное» класса 85 «Образование» раздела Р «Образование».

В подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков на УСН поименован такой вид деятельности как «Образование».

Учитывая изложенное, организация на УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, включенная в класс 85 «Образование», в частности, классифицируемая на основании ОКВЭД 2 кодом 85.42.9 «Деятельность по дополнительному профессиональному образованию прочая, не включенная в другие группировки», вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условий о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

2. По ситуации, изложенной в пункте 2 запроса:

В ОКВЭД 2 вид деятельности «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения» (код ОКВЭД 42.21) включен в группировку 42.2 «Строительство инженерных коммуникаций» класса 42 «Строительство инженерных сооружений» раздела F «Строительство».

В подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков на УСН поименован такой вид деятельности как «Строительство».

В связи с этим, организация на УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, включенная в класс 42, в частности, классифицируемая на основании ОКВЭД 2 кодом 42.21 «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения», вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении условий о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

3. По ситуации, изложенной в пункте 3 запроса:

В целях применения плательщиками на УСН пониженных тарифов страховых взносов в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса поименован такой вид деятельности как «Здравоохранение и предоставление социальных услуг», включающий, в частности, вид деятельности «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам» (код ОКВЭД 88.10), включенный в класс 88 «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания» раздела Q «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг».

При этом, положения пункта 6 статьи 427 Кодекса ставят в зависимость определение основного вида деятельности организации от доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности в общем объеме доходов организации.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности организации «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам» составила 73,62%, что удовлетворяет условиям пункта 6 статьи 427 Кодекса о доле доходов при осуществлении данного вида деятельности, организация вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам при соблюдении условий об общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

4. По ситуации, изложенной в пункте 4 запроса:

В ОКВЭД 2 деятельность «Производство прочих строительно-монтажных работ» (код ОКВЭД 2 43.29) включена в класс 43 «Работы строительные специализированные» раздела F «Строительство».

В подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса в целях применения пониженных тарифов страховых взносов для плательщиков на УСН поименован такой вид деятельности как «Строительство».

При этом, деятельность по коду 33.12 «Ремонт машин и оборудования» включена класс 33 «Ремонт и монтаж машин и оборудования»

Соответствующий вид деятельности в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса не поименован.

В связи с этим, учитывая положения подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса, организация вправе применять пониженные тарифы при соблюдении условия о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности организации «Производство прочих строительно-монтажных работ» (код ОКВЭД 2 43.29) в общем объеме доходов организации, а также условия не превышения установленного для применения пониженных тарифов порогового значения общей суммы доходов за налоговый период от всех видов деятельности организации.