Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-07-11/55788

Вопрос: Статья 176 НК РФ устанавливает категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться правом заявительного порядка возмещения НДС. Так в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ без банковской гарантии возместить НДС в заявительном порядке может организация, которая одновременно отвечает двум требованиям:

1) существует на дату подачи декларации не менее трех лет;

2) за три предшествующих календарных года она уплатила налогов на сумму не менее 7 млрд руб. При расчете этой суммы учитываются НДС и акцизы (кроме уплаченных при ввозе и в качестве налогового агента), а также налог на прибыль и НДПИ.

За три предшествующих года предприятие уплатило в бюджет 8,6 млрд руб., при этом в соответствии со ст. 176 НК РФ получило на расчетный счет НДС, подлежащий возмещению в размере 8,7 млрд. руб.

Правильно ли мы понимаем, что суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, принято решение о возврате, не участвуют в расчете совокупной суммы налогов, и предприятие вправе применить заявительный порядок возмещения НДС без предоставления банковской гарантии?

Ответ: В связи с письмом по вопросу определения совокупной суммы налогов в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 176.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение заявительного порядка возмещения налога без представления в налоговый орган банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 7 млрд рублей.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, возмещенные налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 Кодекса, при расчете совокупной суммы налогов в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость не учитываются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.