Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 августа 2017 г. N 03-03-06/1/56062

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктами 6 и 16 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) статьи 217 и 284 Кодекса были дополнены пунктами 17.2 и 4.1 соответственно. Кроме того, Кодекс дополнен статьей 284.2.

Положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 284.2 Кодекса налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная абзацем первым пункта 4.1 статьи 284 Кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" с 01.01.2015 пункт 2 статьи 284.2 Кодекса дополнен подпунктом 4, согласно которому в перечень акций, к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) которых применяется ставка 0 процентов, включены акции, составляющие уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, в отношении которых соблюдается условие, установленное подпунктом 2 пункта 2 статьи 284.2 Кодекса.

Учитывая то, что положения абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011 (пункт 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ), следовательно, и нормы статьи 284.2 Кодекса (вне зависимости от расширения перечня ценных бумаг, указанных в данной статье), должны применяться только в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком начиная с 01.01.2011.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011, вне зависимости от изменений, внесенных в пункт 2 статьи 284.2 Кодекса.