Письмо Федеральной налоговой службы от 2 августа 2017 г. N СД-4-3/15186@ "Об обложении акцизами операций со средними дистиллятами"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу о порядке выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, а также порядка определения места нахождения обособленных подразделений налогоплательщика - судовладельца, имеющего указанное свидетельство, в целях представления указанным налогоплательщиком налоговой декларации по акцизам в части осуществляемых этими подразделениями операций со средними дистиллятами, признаваемых объектом обложения акцизами, сообщает следующее.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2016 положений статьи 179.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ФНС России письмом от 28.01.2016 N ЕД-4-15/1160@, были доведены по системе налоговых органов Российской Федерации рекомендации по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство).

В частности, в данном письме указывалось, что при выявлении налоговыми органами фактов, указанных в пунктах 8 и 9 статьи 179.5 Налогового кодекса, информация о таких фактах направляется в налоговый орган, выдавший свидетельство, для принятия налоговым органом соответствующего решения о приостановлении (возобновлении) действия (об аннулировании) свидетельства (рекомендуемая форма решения приведена в приложении N 4 к указанному письму). Такое решение не позднее трех дней с момента его принятия передается организации, совершающей операции со средними дистиллятами, способом, свидетельствующим о дате его получения организацией.

Что касается возможности получения налоговых вычетов акциза за период приостановления действия свидетельства, то следует иметь в виду, что в соответствии с нормами главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса отнесение лица, совершающего операции со средними дистиллятами, к категории плательщиков акциза зависит от наличия у него соответствующего свидетельства, так как предусмотренный в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса объект обложения акцизом возникает только у лица, имеющего это свидетельство.

Учитывая, что лицо, совершающее операции со средними дистиллятами в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства, при получении (приобретении в собственность) в указанном периоде средних дистиллятов объекта обложения акцизами (и, соответственно, обязанности начислить по этому объекту акциз) у данного лица не возникает.

Соответственно, при возобновлении действия ранее приостановленного свидетельства у указанного лица не имеется оснований для применения в отношении средних дистиллятов, полученных в период приостановления действия указанного свидетельства, налоговых вычетов, установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса.

При решении вопроса об определении места нахождения обособленных подразделений налогоплательщика - организации в целях осуществления уплаты акциза в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 204 Налогового кодекса, необходимо руководствоваться следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Соответственно, уплата акциза по операциям, совершенным обособленным подразделением организации - налогоплательщика, осуществляется по месту постановки этой организации на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Положениями пункта 5 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в части осуществляемых этими подразделениями операций, признаваемых объектом налогообложения.

Учитывая совокупность вышеизложенного, предусмотренное в пункте 2 статьи 203.1 Налогового кодекса заявление о возмещении превышения суммы налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по операциям, совершенным обособленными подразделениями организации - налогоплательщика, представляется отдельно по каждому из указанных обособленных подразделений.

По вопросу о порядке применения налоговых вычетов, установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса налоговым вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, начисленные российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при осуществлении указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса операции по получению (приобретению в собственность по договору с российской организацией) средних дистиллятов.

При этом в данном пункте статьи 200 Налогового кодекса установлено, что указанные вычеты производятся с применением коэффициента, равного 2, в случае, если полученные налогоплательщиком средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих указанному налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.

В подпункте 3 пункта 22 статьи 201 Налогового кодекса определен перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

В частности, указанный в этом перечне топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.

Таким образом, с учетом установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.