Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 июня 2017 г. N 03-04-05/37656 Об освобождении доходов в виде дивидендов от обложения НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу освобождения доходов в виде дивидендов от обложения налогом на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В настоящее время обложение доходов физических лиц в виде дивидендов регулируется соответствующими статьями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьёй 224 Кодекса. В отношении доходов в виде дивидендов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 13 процентов.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, с учётом особенностей, установленных статьёй 275 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 275 Кодекса сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 данной статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 данной статьи по формуле Н = К х Сн х (Д1 - Д2).

Указанный порядок в установленных случаях позволяет при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в виде дивидендов исключить суммы дивидендов, полученных налоговым агентом, в целях предотвращения их повторного налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Освобождение от налогообложения доходов физических лиц в виде дивидендов создало бы необоснованные преимущества для получающих такие доходы физических лиц по сравнению с физическими лицами, получающими иные виды доходов, например, доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата), которые полежат налогообложению с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

Кроме того, освобождение от налогообложения доходов в виде дивидендов привело бы к существенным выпадающим доходам по налогу на доходы физических лиц бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, в которые целиком зачисляется указанный налог.

С учётом изложенного предложение об освобождении дивидендов от обложения налогом на доходы физических лиц не поддерживается.

Дополнительно сообщаем, что ранее налогоплательщик по данному вопросу в Министерство финансов Российской Федерации не обращался.