Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 июня 2017 г. N 03-04-09/35780 Об особенностях оплаты труда Президента РФ, членов Правительства РФ и депутатов Государственной Думы Федерального Собрания РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение, и в части вопроса уплаты налога на доходы физических лиц и в части предложений, касающихся оплаты труда Президента Российской Федерации, членов Правительства Российской Федерации и депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Эта норма развивает закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно-правовую обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Таким образом, обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, в том числе на физических лиц, получающих доходы как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговые платежи являются безусловным атрибутом государства. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства. Их функциональное назначение состоит в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Подавляющее большинство налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращается обратно в общество. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не только государства, но прежде всего бюджетополучателей.

Посредством налогов в государственном бюджете консолидируются средства, направляемые затем на решение социальных проблем. С помощью налогов государство перераспределяет часть доходов, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие отрасли экономики, на социальные нужды граждан, на выплату заработной платы работникам бюджетной сферы.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных источников формирования доходной части региональных бюджетов и местных бюджетов, поэтому освобождение от уплаты налога одной категории налогоплательщиков создает прецедент для подобных обращений от иных категорий налогоплательщиков, что приведет к значительному сокращению доходов региональных и местных бюджетов, большинство которых является дотационными.

В настоящее время для налогообложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая ставка в размере 13 процентов. Указанная налоговая ставка, применяемая в отношении большинства видов доходов, является одной из самых низких в мире.

При этом глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса содержит ряд налоговых преференций социального характера как в виде прямого освобождения от налогообложения доходов, так и вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Так, главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлены стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков, в том числе в отношении социально незащищенных категорий граждан.

На основании статьи 80 Конституции Российской Федерации Президент Российской Федерации, являясь главой государства, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства.

В соответствии со статьей 6 Федерального Конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" в состав Правительства Российской Федерации, являющегося высшим исполнительным органом государственной власти Российской Федерации, входят члены Правительства Российской Федерации - Председатель Правительства Российской Федерации, заместители Председателя Правительства Российской Федерации и федеральные министры.

Все вышеуказанные должности включены в Сводный перечень наименований государственных должностей Российской Федерации, утвержденный Указом Президента Российской Федерации от 11.01.1995 N 32 "О государственных должностях Российской Федерации".

Утверждение размеров оплаты труда лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, осуществляется Президентом Российской Федерации с учетом их правового статуса, исходя из объема должностных обязанностей и полномочий в части выработки и реализации государственной политики в установленной сфере деятельности, а также уровня ответственности за их выполнение при условии установленного законодательством ограничения на осуществление иных видов деятельности.

Что касается оплаты труда депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, то на основании статьи 27 Федерального закона от 08.05.1994 N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" депутаты Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по оплате труда приравнены к федеральному министру.

Следует отметить, что в период 2015-2017 гг. в целях обеспечения сбалансированности федерального бюджета Правительством Российской Федерации осуществляется реализация антикризисных мероприятий, в ходе которой проводится работа по совершенствованию структуры федеральных органов исполнительной власти, сокращению бюджетных ассигнований, предусмотренных на обеспечение их деятельности (включая бюджетные ассигнования, предусматриваемые федеральным государственным органам на оплату труда их работников), оптимизации численности государственных служащих Российской Федерации.

В условиях существующих бюджетных ограничений в рамках указанных мероприятий Президентом Российской Федерации приняты отдельные решения о выплате в период 2015-2017 гг. денежного вознаграждения, ежемесячного денежного поощрения и ежеквартального денежного поощрения лицам, замещающим отдельные государственные должности Российской Федерации, и лицам, приравненным к ним по оплате труда, с сокращением на 10 процентов.