Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 июня 2017 г. N 03-02-08/32530

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении подпункта 1 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Кодекса после принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительную меру в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этой меры может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По своему назначению применение обеспечительных мер, указанных в пункте 10 статьи 101 Кодекса, направлены на оперативную защиту интересов бюджетной системы Российской Федерации с целью предотвращения возникновения затруднительности или невозможности исполнения решения, принятого налоговым органом в соответствии со статьей 101 Кодекса, и взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Применение таких мер может быть обусловлено действиями налогоплательщика, направленными на создание указанных затруднений (невозможности).

Взыскание задолженности по налоговым платежам, регулируемым Кодексом, за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 и пунктом 5 статьи 47 Кодекса предусмотрены открытые перечни имущества, в отношении которого может быть принято решение о запрете на его отчуждение (передачу в залог), а также имущества, за счет которого производится взыскание налога.

В соответствии со статьей 75 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в рамках исполнительного производства взыскание задолженности может быть обращено на принадлежащие должнику имущественные права, в том числе дебиторскую задолженность.

Исходя из сложившейся судебной практики, следует, что при обращении взыскания на дебиторскую задолженность и применении обеспечительных мер учитываются положения Кодекса в системной связи с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.02.2005 по делу N Ф08-417/2005, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2010 по делу N А43-36079/2009, Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.02.2011 по делу N КА-А40/17577-10-Б, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.08.2016 по делу N А63-12160/2015.