Письмо Федеральной налоговой службы от 7 июля 2017 г. № СД-3-3/4616@ “О применении патентной системы налогообложения”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу утраты права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в связи с несвоевременной уплатой налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей в 2014 году) индивидуальный предприниматель считался утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если им не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса было установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем, Верховный Суд Российской Федерации в определении от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143, принятом в рамках рассмотрения дела № А38-7494/2015 по вопросу утраты права на применение ПСН в 2014 году и перехода на общую систему налогообложения на основании пункта 6 статьи 346.45 Кодекса (в редакции, действующей в спорном периоде), указал, что взаимосвязанные положения глав 26.2 и 26.5 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения в случае ее применения индивидуальным предпринимателем является общей по отношению к ПСН, в рамках которой осуществляется налогообложение доходов лишь по отдельным видам деятельности налогоплательщика.

Таким образом, при утрате индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН по отдельным видам деятельности в случае применения им упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик имеет право перейти на соответствующий режим налогообложения.