Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2017 г. № СД-3-3/4277@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме.

На основании пункта 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановке на учет в налоговом органе подлежит иностранная организация, оказывающая физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением иностранной организации, оказывающей указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории Российской Федерации), и осуществляющая расчеты непосредственно с указанными физическими лицами.

Согласно пункту 3 статьи 174.2 Кодекса иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога не возложена в соответствии со статьей 174.2 Кодекса на налоговых агентов.

Как следует из пункта 9 статьи 174.2 Кодекса, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Таким образом, в случае приобретения российскими организациями и индивидуальными предпринимателями у иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на указанных покупателей, признаваемых налоговыми агентами.

Одновременно сообщаем, что по вопросу уплаты НДС иностранными организациями, состоящими на учете в налоговых органах, при реализации услуг, оказываемых в электронной форме, организациям и индивидуальным предпринимателям, информация будет доведена дополнительно.