Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36165 Об освобождении от налогообложения доходов, полученных при реализации (погашении) облигаций российских организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения от налогообложения доходов, полученных при реализации (погашении) облигаций российских организаций, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно абзацу третьему пункта 17.2 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Кодекса, освобождаются от налогообложения при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2.1 Кодекса его положения применяются в отношении акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паёв, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паёв соблюдается одно из условий, предусмотренных в подпунктах 1 и 2 указанного пункта статьи 284.2.1 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, а доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено указанной статьёй.

Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации облигаций, включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщику покупателем.

Из вышеизложенного следует, что на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются суммы накопленного купонного дохода, полученные при реализации облигаций, соответствующих условиям данного пункта.

На основании указанного пункта также освобождаются от налогообложения суммы денежных средств в размере номинальной стоимости облигации, полученные налогоплательщиком при её погашении.

Суммы процентного дохода (купона), выплачиваемые эмитентом облигации за очередной купонный период, а также одновременно с выплатой номинальной стоимости облигации при её погашении, не относятся к доходам от реализации (погашения) облигации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.