Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 мая 2017 г. N 03-04-06/28265 Об уплате НДФЛ при выплате клиентам купонного дохода по облигациям иностранного эмитента

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на доходы физических лиц при выплате клиентам купонного дохода по облигациям иностранного эмитента и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Исхода из положений подпунктов 5-7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса не признается налоговым агентом депозитарий в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Вместе с тем, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признается, в частности, брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание с налогоплательщиком.

Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном данной главой Кодекса.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 226.1 Кодекса под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счёт налогоплательщика или на счёт третьего лица по требованию налогоплательщика.

При этом пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублёвых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах исходя из остатка рублёвых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

В случае, если депозитарий, перечисляет полученный клиентом доход на вышеуказанные брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, брокер обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если же депозитарий, перечисляет по указанию клиента полученный доход минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, права распоряжения по которому у брокера не имеется, обязанности удержания сумм налога на доходы физических лиц у брокера не возникает.

Также не возникает обязанности удержания сумм налога, если доход, перечисляемый депозитарием по указанию клиента на его брокерский счёт, получен по операциям с ценными бумагами, осуществлёнными не на основании договора на брокерское обслуживание.

В этих случаях в соответствии со статьёй 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при определении налоговым агентом в установленном порядке налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, а в расходы по указанным операциям включаются уплаченные в соответствии с договором купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода. При этом в расходы включаются суммы накопленного купонного дохода по тем облигациям, расходы на приобретение которых были учтены при определении налоговой базы, а при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

В случае получения налогоплательщиком в налоговом периоде только доходов в виде выплат купонов, включаемых в доходы по операциям с ценными бумагами, по итогам налогового периода в расходы, признаваемые согласно подпункту 11 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами, включаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы в виде сумм процентов, уплаченных налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах установленных данным подпунктом сумм.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.