Письмо Федеральной налоговой службы от 31 марта 2017 г. № СД-4-3/6011@ О контролируемых внешнеторговых сделках
Федеральная налоговая служба в связи с письмом о применении положений статей 40 и 105.12-105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к сделкам, проводимым по контрактам в рамках консорциума отраслевых соглашений по цене товара ниже цены внутреннего рынка, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» положения статьи 40 НК РФ со дня вступления в силу данного закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу данного закона.
Таким образом, в отношении доходов и расходов, учтенных после 31 декабря 2011 года, статья 40 НК РФ не применяется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ контролируемыми внешнеторговыми сделками являются:
все сделки с взаимозависимыми лицами (в том числе, с привлечением посредников, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ);
сделки с резидентами государств и территорий, включенными в специальный перечень, утвержденный Минфином России (офшорные зоны) (если сумма доходов по сделке превышает 60 млн. рублей);
сделки с товарами мировой биржевой торговли (если сумма доходов по сделке превышает 60 млн. рублей).
В соответствии с пунктом 5 статьи 105.14 НК РФ сделки с товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются: нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни.
В случае, если сделка в соответствии с положениями НК РФ признается контролируемой, ФНС России на основании статьи 105.17 НК РФ вправе провести проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением данной сделки.
В соответствии со статьей 105.5 НК РФ при определении сопоставимости сделок ФНС России должна учитывать множество факторов, которые, в свою очередь, могут оказывать существенное влияние на формирование цены сделки. К таким факторам, в частности, относятся характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки.
В случае, если сделки, совершенные налогоплательщиком, в отношении которого проводится проверка, с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, не могут быть признаны сопоставимыми с контролируемой сделкой, в частности, в связи с различиями в географическом месте расположения и величине рынков, на которых осуществляются сделки, ФНС России вправе использовать иную информацию, указанную в статье 105.6 НК РФ. В частности, ФНС России при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 105.6 НК РФ вправе использовать сведения, полученные налогоплательщиком от торгового представительства Российской Федерации в иностранном государстве, при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в указанном источнике информации, с анализируемой сделкой.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса |
Д.С. Сатин |
Обзор документа
ФНС России сообщает, что положения НК РФ о принципах определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения после после 31 декабря 2011 г. применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой кодекса о налоге на прибыль организаций.
Разъяснено, какие сделки являются контролируемыми внешнеторговыми сделками. Если сделка признается контролируемой, ФНС России вправе проверить полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением данной сделки.
При определении сопоставимости сделок ФНС России должна учитывать, в частности, характеристики рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки.
Если сделки не могут быть признаны сопоставимыми с контролируемой сделкой, в частности, в связи с различиями в географическом месте расположения и величине рынков, на которых осуществляются сделки, Служба вправе использовать иную информацию, в т. ч. сведения, полученные налогоплательщиком от торгового представительства России в иностранном государстве.