Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 мая 2017 г. N 03-12-11/3/27324 Об учете при определении участником консолидированной группы налогоплательщиков налоговой базы прибыли (убытка) от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 278.1 Кодекса налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. При этом налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Статьей 275.1 Кодекса, устанавливающей особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), предусмотрено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Таким образом, прибыль (убыток) от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется участником консолидированной группы налогоплательщиков и учитывается при определении налоговой базы такого участника.

В случае если участником консолидированной группы налогоплательщиков получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, указанных в статье 275.1 Кодекса, такой убыток признается для целей налогообложения участника консолидированной группы налогоплательщиков при соблюдении условий, установленных абзацами шестым-восьмым статьи 275.1 Кодекса.

В ином случае в соответствии с абзацем девятым статьи 275.1 Кодекса убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

При этом убыток, не признаваемый для целей налогообложения участника консолидированной группы налогоплательщиков в текущем отчетном (налоговом) периоде в связи с невыполнением условий, установленных статьей 275.1 Кодекса, при формировании консолидированной налоговой базы не учитывается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.