Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 мая 2017 г. N 03-07-08/28967 О применении НДС при оказании иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, агентских услуг российскому принципалу по поиску артистов и заключению с ними договоров для выступления на территории РФ

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) имеет намерение заключить договор агентирования с иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации. В рамках означенного договора ООО поручает иностранной организации поиск потенциальных артистов, а также заключение с ними от своего имени, но за счет ООО соответствующих договоров для выступления на музыкальных концертах, организуемых ООО на территории Российской Федерации.

Результатом сотрудничества является выступление найденных иностранной организацией артистов на музыкальных концертах, организуемых ООО на территории Российской Федерации.

Подлежит ли налогообложению на добавленную стоимость услуга по поиску артистов в целях проведения концертных программ, оказанных нерезидентом?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации, агентских услуг российскому принципалу по поиску артистов и заключению с ними договоров для выступления на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи.

Поскольку агентские услуги, в том числе по поиску артистов и заключению с ними договоров для выступления на территории Российской Федерации, в подпунктах 1-4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.