Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 мая 2017 г. N 03-07-08/27226 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым агентом при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория РФ

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО (далее - "Общество") просит дать письменные разъяснения о применении НДС налоговым агентом при выплате вознаграждения иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, за лизинговые услуги.

Между Обществом и иностранным юридическим лицом, зарегистрированным на территории республики Кипр (далее - "Лизингодатель"), заключен договор лизинга движимого имущества (бурового оборудования), в соответствии с которым стоимость услуг выражена в долларах США. Стороны заключили дополнительное соглашение, согласно которому вся не оплаченная Обществом задолженность по договору лизинга на момент заключения дополнительного соглашения была конвертирована в рубли по согласованному сторонами валютному курсу доллара США к рублю. График платежей по договору в отношении будущих платежей также был зафиксирован в рублях.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

а) правильно ли мы понимаем, что налоговая база по НДС определяется налоговым агентом (Обществом) как погашаемая сумма задолженности в долларах США, пересчитанная по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления денежных средств Лизингодателю? При этом валютный курс, применяемый при конвертации задолженности в рубли по соглашению сторон, и факт выплаты вознаграждения в рублях правового значения для целей расчета НДС не имеют. Просим подтвердить, что в рассматриваемом случае обязанность Общества по удержанию НДС из вознаграждения Лизингодателя будет считаться исполненной.

б) в соответствии с законодательством о налогах и сборах налоговый агент обязан удержать сумму налога из вознаграждения контрагента. За неисполнение данной обязанности предусмотрена ответственность. Общество просит подтвердить, что в рассматриваемом случае Общество исполнит обязанность по удержанию НДС из вознаграждения Лизингодателя;

в) имеет ли Общество право принять к вычету всю сумму НДС, удержанного в качестве налогового агента и уплаченного в бюджет, даже в том случае, если НДС был уплачен Обществом по ставке, исчисленной исходя из фактической суммы перечисления, значительно превышающей 18/118% от суммы платежа Лизингодателю;

г) правомерно ли указание в платежном документе, в частности в строке "Назначение платежа", фактической суммы удержанного налога, даже если ставка НДС, исчисленная исходя из фактической суммы перечисления, превысила 18/118% от суммы платежа.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налоговым агентом при приобретении у иностранного лица услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Пунктом 5 статьи 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранного лица вышеуказанных услуг как за иностранную валюту, так и за валюту Российской Федерации налог на добавленную стоимость исчисляется в рублях. При этом при приобретении услуг за иностранную валюту согласно пункту 3 статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов независимо от курса иностранной валюты, по которому стороны договорились исполнять свои договорные обязательства, и принимают к учету приобретенные товары.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении работ (услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет работ (услуг).

Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость, имеет право на вычет сумм этого налога, фактически уплаченных в бюджет.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.