Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 апреля 2017 г. N 03-15-06/20178 О начислении страховых взносов на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение Федерального государственного бюджетного учреждения науки по вопросу начисления страховых взносов на выплаты, производимые в пользу физических лиц за счет средств гранта, и сообщает следующее.

Исходя из информации, представленной в обращении, между грантодателем - Федеральным государственным бюджетным учреждением (далее - фонд), грантополучателем (физическое лицо) и Федеральным государственным бюджетным учреждением науки (далее - организация) заключен трехсторонний договор. По условиям данного договора фонд как грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателем, в том числе перечисляет из средств гранта денежные средства на компенсацию его трудозатрат или на личное потребление грантополучателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 Налогового кодекса) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами.

Учитывая, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации, то обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, производящей данные выплаты.

В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.