Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 апреля 2017 г. N 03-11-11/23470 Об особенностях применения специальных налоговых режимов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о налогообложении индивидуальных предпринимателей и, исходя из содержащегося в письме вопроса, сообщает следующее.

В настоящее время индивидуальными предпринимателями может применяться как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы, в том числе, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения.

Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и использующие общий режим налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

Кодексом субъектам Российской Федерации предоставлены полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные ставки налога от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог (пункт статьи 346.31 Кодекса).

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 и пунктом 3 статьи 346.50 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанные индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух лет со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.