Письмо Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-03-05/22477 Об особенностях налогообложения участников регионального инвестиционного проекта

В связи с обращением по вопросу применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Минфин России сообщает следующее.

1. По пунктам 1-3 обращения.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объем капитальных вложений, осуществленных российскими организациями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ, не может быть менее 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации регионального инвестиционного проекта, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса участником регионального инвестиционного проекта (далее - участник) признается российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса, и которая непрерывно в течение указанных в пункте 2 статьи 284.3-1 Кодекса налоговых периодов применения налоговой ставки, установленной пунктом 1.5-1 статьи 284 Кодекса, и (или) в течение налоговых периодов, указанных в пункте 2 статьи 342.3-1 Кодекса, отвечает одновременно определенным требованиям.

Согласно пункту 2 статьи 284.3-1 Кодекса налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.5-1 статьи 284 Кодекса, применяется участниками в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены предусмотренные в указанных статьях Кодекса условия, при которых организация имеет право применять налоговую ставку, предусмотренную пунктом 1.5-1 статьи 284 Кодекса, либо пунктом 2 статьи 342.3-1 Кодекса в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором она обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, указанным в пункте 1 статьи 25.12-1 Кодекса, но не ранее, чем с 01.01.2017.

При этом коэффициент Ктд применяет участник, получивший соответствующий статус в соответствии со статьей 25.9 Кодекса, при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 284.3-1 Кодекса о признании прибыли от реализации товаров, являющихся результатом реализации регионального инвестиционного проекта.

2. По пункту 4 обращения.

С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 25.9 требования подпункта 1 пункта 2 статьи 25.8 Кодекса, установленные подпунктом 1 или 1.1 пункта 1 данной статьи, признаются также выполненными в случаях, если региональный инвестиционный проект предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

Таким образом, участник регионального инвестиционного проекта вправе применить пониженные ставки по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых, в том случае, если производство товара осуществляется в рамках регионального инвестиционного проекта на территориях нескольких субъектов Российской Федерации в рамках единого технологического процесса, осуществляемого самим налогоплательщиком.

3. По пункту 5 обращения.

Пунктом 1 статьи 25.8 Кодекса определено, что региональным инвестиционным проектом для целей Кодекса признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.3-1 Кодекса участник, указанный в подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены данной статьей.

Учитывая изложенное, результатом реализации регионального инвестиционного проекта может являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров.

Таким образом, при определении доходов от реализации, формирующих 90 процентов пропорции от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, будут учитываться доходы от реализации либо указанных новых товаров либо дополнительно произведенных товаров.