Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 апреля 2017 г. N 03-08-05/22457 О применении Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество в части применения пониженной ставки налога в отношении дивидендов

В связи с письмом касательно применения положений статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28.06.1993 (далее - Соглашение) в редакции Протокола к Соглашению от 21.11.2011 сообщаем следующее.

Ряд соглашений об избежании двойного налогообложения, например, с такими странами как Австрия, Германия, Исландия, Испания, Люксембург, Нидерланды, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция содержат в статье "Дивиденды" положения, согласно которым пониженная ставка налога применяется в случае владения определенной долей в капитале выплачивающей дивиденды компании и инвестировании (вложении) в капитал этой компании определенной суммы.

Поскольку нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения с учетом соответствующих положений Венской конвенции о праве международных договоров прямо предусмотрена возможность проведения между компетентными органами консультаций для цели единообразного толкования и применения норм международных договоров, между компетентными органами проводятся консультации, в том числе по данному вопросу, и подход стран к определению понятия инвестирования (вложения) может отличаться.

В этой связи полагаем, что руководствоваться исключительно понятием "иностранная инвестиция", содержащимся в Федеральном законе от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", нецелесообразно.

Одновременно отмечаем, что в рамках процедуры, предусмотренной статьей 25 Соглашения, Минфин России проводит консультации по толкованию термина "иностранный капитал, инвестированный в компанию".

Согласованная компетентными органами позиция по рассматриваемому вопросу будет доведена до организации.