Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/26982 Об учёте сумм комиссии банка в составе расходов по операциям с ценными бумагами для целей исчисления НДФЛ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО (далее - Банк) по вопросу учёта сумм комиссии банка в составе расходов по операциям с ценными бумагами для целей исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк заключил с клиентом - физическим лицом договор на брокерское обслуживание и депозитарный договор. В рамках депозитарного договора при перечислении клиенту дивидендов, купонного дохода, сумм в счёт погашения ценных бумаг Банк взимает комиссию за перечисление вышеупомянутых сумм на счёт, указанный клиентом в соответствующем распоряжении. Указанные выплаты могут включаться в расчёт налоговых баз, к которым при исчислении налога могут применяться различные налоговые ставки, а также относиться к доходам, освобождаемым от налогообложения.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. В соответствии с подпунктом 12 пункта 10 данной статьи к указанным расходам относятся, в частности, расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Таким образом, суммы комиссионного вознаграждения, взимаемые Банком - профессиональным участником рынка ценных бумаг с клиента при перечислении доходов в виде дивидендов, купонного дохода, сумм в счёт погашения ценных бумаг на указанный клиентом счёт, могут учитываться при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами.

При этом доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, и соответствующие им расходы не учитываются при определении финансового результата как по каждой такой операции, доходы от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и по совокупности соответствующих операций.

При определении налоговых баз по операциям с ценными бумагами, к которым при исчислении налога в соответствии со статьёй 224 Кодекса могут применяться различные налоговые ставки, следует учитывать положение абзаца второго пункта 12 статьи 214.1 Кодекса, которым предусмотрено, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.