Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/27047 О выполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при смене налогового статуса физического лица в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам выполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц при смене налогового статуса физического лица в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструметами в порядке, установленном главой 23 Кодекса, в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

В соответствии с пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса для определения налоговой базы налоговый агент производит расчёт финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса на дату выплаты дохода.

На каждую такую дату также определяется налоговый статус физического лица, согласно которому применяется соответствующая налоговая ставка.

При этом в соответствии с пунктом 12 статьи 226.1 Кодекса при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачётом ранее уплаченных сумм налога.

Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов по ставке 30 процентов, применяемой в отношении доходов физических лиц, не имеющих на дату выплаты дохода статуса налогового резидента Российской Федерации, были зачтены неполностью, и после проведения указанного зачёта осталась сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчётом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им окончательным статусом налогового резидента Российской Федерации согласно пункту 1.1 статьи 231 Кодекса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учёт по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьёй 78 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.