Письмо Федеральной налоговой службы от 28 марта 2017 г. № СД-17-3/71 “О представлении информации”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о представлении методики расчета налога на прибыль организаций и о представлении показателей, учтенных при расчете налога в разрезе всех участников консолидированной группы налогоплательщиков с ответственным участником за 2013-2016 годы по приложенной к письму таблице, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением предусмотренных данной статьей Кодекса сведений, в частности, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика.

Таким образом, полученные налоговым органом сведения о доходах и расходах участников консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), содержащиеся в налоговых декларациях по КГН, составляют налоговую тайну. В этой связи предоставить интересующие показатели, учтенные при расчете налога на прибыль по КГН, не представляется возможным.

Порядок определения консолидированной налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций по КГН изложен в приложении к настоящему письму.

С 1 января 2017 года порядок определения консолидированной налоговой базы изменен, в частности, сумма убытков участников КГН учитывается при формировании консолидированной налоговой базы, но размер таких убытков не может превышать 50 процентов от этой консолидированной налоговой базы.

Одновременно ФНС России сообщает, что по имеющимся данным по 5 КГН из 7, участники и (или) обособленные подразделения которых находятся на территории Курской области, за 9 месяцев 2016 года убытки участников групп (в том числе в электроэнергетической отрасли) не превышали 50 процентов суммы прибыли другой части участников этих групп.

Из двух других КГН - по одной группе всеми участниками по итогам 9 месяцев 2016 года получена прибыль, по другой - убытки превысили 50 процентов прибыли участников КГН.

Приложение: на 2 л.

Приложение
к письму ФНС России
от 28 марта 2017 г. № СД-17-3/71

Порядок
определения консолидированной налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков

до 1 января 2017 года

Согласно статье 25.1. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности этих налогоплательщиков.

Соответственно, налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков (консолидированная налоговая база), определялась на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса.

Кодекс не предусматривал для консолидированных групп налогоплательщиков составление отдельных расчетов налоговой базы и сумм налога по каждому участнику группы.

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются исходя из доли прибыли каждого участника КГН и их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы.

Доля прибыли определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества участников и их обособленных подразделений в этих показателях в целом по группе.

Консолидированные группы налогоплательщиков, в соответствии с предоставленным им абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Кодекса правом, долю прибыли определяют в целом по участнику КГН и его обособленным подразделениям, находящимся на территории региона.

Для уплаты налога (авансовых платежей) в бюджет субъекта Российской Федерации исчисленные суммы платежей по разным участникам КГН и их обособленным подразделениям, находящимся на территории региона, суммируются.

Соответственно, уплачиваемый ответственным участником КГН в бюджет конкретного субъекта Российской Федерации налог по месту нахождения одного из участников или обособленного подразделения участника, является платежом за всех находящихся на территории этого региона участников КГН и их подразделения.

При изложенном порядке распределения прибыли наибольшая сумма исчисленного налога поступает в бюджеты тех регионов, где создано большее число рабочих мест и находится основная производственная база. При этом результаты деятельности конкретных участников КГН, расположенных в субъектах Российской Федерации, не имеют решающего значения при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты данных регионов. Результатом перераспределения прибыли может быть как снижение поступлений налога в региональный бюджет, так и их увеличение

с 1 января 2017 года

Изменения в порядок определения консолидированной налоговой базы по КГН внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (консолидированная налоговая база) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. При этом налоговая база каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса.

Убытки, полученные участниками консолидированной группы налогоплательщиков, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы.

Сумма убытка участника КГН, оставшаяся не учтенной при определении консолидированной налоговой базы за налоговый период, принимается в целях налогообложения у такого участника в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.

В случае если убытки получены всеми участниками КГН, то консолидированная налоговая база признается равной нулю.

Распределение консолидированной налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями и порядок уплаты налога не изменились.