Письмо Минфина России от 21 февраля 2017 г. N 02-06-10/9993 Об отражении в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с выявлением в текущем отчетном периоде ущерба, причиненного в период, когда бюджетное учреждение являлось казенным, а также являются ли суммы, поступившие бюджетному учреждению в погашение указанного ущерба, неналоговыми доходами федерального бюджета

Департамент бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с обращением (далее - обращение) по вопросу отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с выявлением в текущем отчетном периоде ущерба, причиненного в период, когда бюджетное учреждение являлось казенным, а также являются ли суммы, поступившие бюджетному учреждению в погашение указанного ущерба, неналоговыми доходами федерального бюджета, сообщает следующее.

Из текста вышеуказанного обращения следует, что за период деятельности федеральных казенных учреждений, подведомственных Минобороны России, был причинен ущерб федеральному бюджету, который не был возмещен до момента изменения типа указанных учреждений на бюджетные учреждения.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 17.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" изменение типа государственного или муниципального учреждения не является его реорганизацией, то есть изменение типа учреждения не приводит к прекращению или изменению прав и обязанностей, ранее возникших у него в процессе осуществления своей деятельности.

Согласно статье 309 Гражданского кодекса Российской Федерации государственное учреждение и после изменения типа учреждения должно исполнять все обязательства надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или обычно предъявляемыми требованиями.

Кроме того, финансовое обеспечение указанных в обращении федеральных казенных учреждений осуществлялось за счет средств федерального бюджета и на основании бюджетной сметы в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного полагаем, что суммы возмещения указанного ущерба являются неналоговыми доходами федерального бюджета.

Следует отметить, что расчеты по доходным поступлениям при смене типа учреждения как участника бюджетного процесса на неучастника бюджетного процесса, в том числе обязательства перед бюджетом по перечислению денежных средств, полученных от возмещения ущерба, выявленного по результатам деятельности казенного учреждения, отражаются в бухгалтерском учете учреждения нового типа (на счете 430305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет").

Согласно Методическим рекомендациям по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, доведенным письмом Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236 (далее - Методические рекомендации), остатки по счетам учреждения, сформированные по результатам его деятельности до даты изменения типа учреждения, переносятся с учетом соответствия счетов Единому плану счетов, утвержденному Инструкцией по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), (со счетов Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н) на счета Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н, от 23.12.2010 N 183н (далее - соответственно Инструкция N 174н, Инструкция N 183н).

При этом в бухгалтерском учете учреждения нового типа в сумме показателей расчетов по доходным поступлениям, сформированным в рамках бюджетной деятельности до изменения типа учреждения (остатки по данным бюджетного учета по соответствующим счетам аналитического учета счетов 120500000 "Расчеты по доходам", 120900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам"), отражаются корреспонденции по принятию обязательств по расчетам с бюджетом (перечислению в бюджет ожидаемых к поступлению платежей):

по дебету счета

430406000 "Расчеты с прочими кредиторами" (430406830, 430406000)

и кредиту счета

430305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (430305730, 430305000).

Указанные операции оформляются отдельной Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) в двух подлинных экземплярах, с направлением одного из них учредителю - главному администратору доходов бюджета.

Учредитель в свою очередь отражает указанные суммы показателей расчетов по дебету счета 1205ХХ000 "Расчеты по доходам".

Кроме того, в соответствии с пунктом 20 Инструкции N 157н (в редакции приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей обязательно проведение инвентаризации.

Предусмотренные Методическими рекомендациями корреспонденции необходимо применять при принятии на учет бюджетным учреждением (учредителем) вновь выявленных задолженностей перед бюджетом по суммам ущерба, причиненного за время осуществления деятельности казенного учреждения.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.