Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 марта 2017 г. N 03-03-05/14518

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел указанное письмо по вопросу налогообложения участников региональных инвестиционных проектов и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая получила в установленном порядке статус участника регионального инвестиционного проекта и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2-5 статьи 284.3 Кодекса налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 1.5 статьи 284 Кодекса, отвечает одновременно ряду требований, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 25.9 Кодекса налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов в целях Кодекса признаются также налогоплательщики - участники специальных инвестиционных контрактов.

Для целей Кодекса налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов признаются инвесторы, являющиеся стороной специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Российской Федерации определенным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в сфере промышленной политики или иным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на заключение специальных инвестиционных контрактов в отраслях промышленности, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации".

Пунктом 1 статьи 25.8 Кодекса определено, что региональным инвестиционным проектом для целей Кодекса признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.8 Кодекса при определении объема капитальных вложений учитываются, в том числе, затраты на модернизацию основных средств.

Учитывая изложенное, результатом реализации регионального инвестиционного проекта, направленного, в том числе, на модернизацию основных средств, может являться производство новых товаров или существенное увеличение объемов производства ранее производимых товаров.

Согласно пункту 1 статьи 284.3 Кодекса налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта, указанный в подпункте 1 пункта 1 или пункте 2 статьи 25.9 Кодекса, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей прибыли, полученной как от реализации регионального инвестиционного проекта, так и от иной деятельности, только в случае, если 90 процентов доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, составляют доходы от реализации либо вышеуказанных новых товаров, либо дополнительно произведенных в результате реализаций регионального инвестиционного проекта товаров.