Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8358

Вопрос: Муниципальное казенное учреждение (далее МКУ) просит дать письменное разъяснение по вопросам применения положений НК РФ.

Администрация города выполнила работы по отселению жителей и сносу аварийного многоквартирного жилого дома, после чего в 2006 году продала на аукционе право аренды земельного участка под строительство многоквартирного жилого дома, на том земельном участке, где ранее располагался отселенный администрацией аварийный дом. В условия аукциона было включено положение о возложении на победителя аукциона, помимо арендной платы, дополнительной обязанности по выплате администрации города 14 402 000 (четырнадцать миллионов четыреста две тысячи) рублей в качестве компенсации затрат, понесенных на расселение аварийного дома.

В 2016 году между победителем аукциона и Главой города было заключено соглашение о перечислении компенсации, на основании которого в счет компенсации за расселение денежные средства ежемесячно перечисляются на счет МКУ, учредителем которого является администрация города. При этом МКУ, на счет которого поступают денежные средства, является администратором доходов.

На основании вышеизложенного МКУ просит разъяснить, возникает ли у администратора доходов (МКУ) в соответствии со статьей 146 НК РФ обязанность по уплате НДС на суммы, поступающие на счет администратора доходов в органы Федерального казначейства, от победителя аукциона в качестве компенсации затрат, ранее понесенных администрацией города на снос аварийного жилого дома.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при продаже на аукционе права на заключение договора аренды земельного участка под жилищное строительство с возложением на победителя аукциона обязанности по компенсации затрат на расселение аварийного дома, в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 5 статьи 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, цена которых формируется с учетом компенсационных выплат, определяется как договорная цена передаваемых прав. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.