Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2017 г. N 03-04-05/7245 О налогообложении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ или не имеющими такого налогового статуса, по доходам от операций с ценными бумагами, учитываемых на индивидуальных инвестиционных счетах

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о налогообложении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации или не имеющими такого налогового статуса, по доходам от операций с ценными бумагами, учитываемых на индивидуальных инвестиционных счетах, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьёй 214.1 с учётом положений статей 214.3 и 214.4 Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета и с учётом особенностей, установленных  указанной статьёй.

Согласно пункту 3 статьи 214.9 Кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится налоговым агентом на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика либо на дату прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, на другой индивидуальный инвестиционный счёт, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

При этом в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 13 процентов, а в отношении физических лиц, не имеющих такого налогового статуса (не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации), - 30 процентов.

Установление налогового статуса физического лица (резидент или не резидент) производится за тот  налоговый период, в котором осуществлялась выплата дохода.

Таким образом, если в налоговом периоде, в котором физическому лицу будет выплачен доход по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, данное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, такие его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 13 процентов.

В случае, если  физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы будут подлежать налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов.

В отношении размера налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц информируем, что их изменение в настоящее время не планируется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки изложенной в настоящем письме.