(1).jpg)
Информация Банка России от 7 февраля 2017 г. “Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 года № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях»
| № вопроса | Вопрос | Разъяснения Банка России |
|---|---|---|
| 1 | Просим пояснить порядок включения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов в случае, если страховая организация применяет для целей налогового учета пункт 5 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации. | В соответствии с пунктами 2.9, 3.8, 4.6, 6.6 Положения № 492-П первоначальной стоимостью основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, запасов признается сумма фактических затрат некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации). Учитывая изложенное, некредитная финансовая организация, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости приобретаемых объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, запасов включает в нее сумму НДС, уплаченную некредитной финансовой организацией и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС и формирования первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, запасов должен быть определен учетной политикой некредитной финансовой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. |
| 2 | При переоценке объектов основных средств по данным отчета оценщика в качестве справедливой стоимости объекта какая сумма принимается: указанная в отчете оценщика стоимость объекта с НДС или без НДС? | В соответствии с пунктом 2.9 Положения № 492-П первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации). Таким образом, некредитная финансовая организация включает в стоимость основных средств невозмещаемые налоги, в том числе НДС. Пунктом 1.4 Положения № 492-П установлено, что под справедливой стоимостью объектов основных средств понимается цена, которая была бы получена при продаже объекта при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, сложилась ли цена продажи объекта непосредственно на рынке или рассчитывается с использованием другого метода оценки. Оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее - МСФО (IFRS) 13). МСФО (IFRS) 13 определяет понятие «справедливая стоимость» как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Согласно пункту 2 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость - это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. На основании изложенного, в целях переоценки основного средства при использовании отчета оценщика, в котором стоимость объекта указана как с учетом НДС, так и без НДС, для целей переоценки объекта необходимо использовать оценку без НДС, так как справедливая стоимость не зависит от какой-либо отраслевой специфики предприятий, в том числе особенностей налогообложения. |
Обзор документа
В силу НК РФ банки, страховщики, НПФ, организаторы торговли, клиринговые компании, профучастники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ, организация, осуществляющая деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, вправе включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.
В связи с этим разъяснено, как включить НДС в первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов в случае, если страховая организация применяет указанное правило.
Также указано, какая сумма принимается при переоценке объектов основных средств по данным отчета оценщика в качестве справедливой стоимости (отраженная в отчете оценщика стоимость объекта с НДС или без налога).
Отмечено, что при переоценке необходимо использовать оценку без НДС, т. к. справедливая стоимость не зависит от какой-либо отраслевой специфики предприятий, в т. ч. от особенностей налогообложения.
