Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-08/77947 О применении НДС в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, передаваемого иностранным лицом российской организации в качестве вклада в имущество

Вопрос: Компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Кипр (далее - Компания) приобрела на территории Российской Федерации объект недвижимого имущества. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченный в цене приобретения, не был включен в состав налоговых вычетов для целей исчисления НДС, так как Компания не предполагала использовать приобретенный объект недвижимого имущества в деятельности, облагаемой НДС.

В настоящее время Компания планирует внести указанный объект в качестве вклада в имущество своего дочернего общества с ограниченной ответственностью (далее - Дочернее общество), зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Компании принадлежит 100% (сто процентов) доли в уставном капитале дочернего общества.

Вклад в имущество будет проводиться в соответствии с законодательством РФ об инвестиционной деятельности (Закон РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР", Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").

Указанная передача имущества имеет инвестиционный характер, так как целью вклада в имущество является увеличение чистых активов дочернего общества Компании. В ином случае по итогам года дочерняя компания будет иметь отрицательные чистые активы, в связи с чем должна будет подлежать ликвидации в соответствии с действующим законодательством.

В бухгалтерской отчетности Компании данная транзакция будет отражена как инвестиция. В бухгалтерском балансе это также будет отражено в разделе инвестиции.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Перечень таких операций не является исчерпывающим, в связи с чем считаем, что вклад в имущество подлежит включению в данный перечень на основании следующего.

1. Вклад в имущество делается на основании законодательства РФ об инвестиционной деятельности;

2. Данное обстоятельство подтверждено Конституционным судом РФ. В Определении от 08.04.2004 N 166-О Конституционный суд РФ указал, что вклады в имущество общества увеличивают действительную стоимость долей его участников (за счет увеличения чистых активов), что указывает на инвестиционный характер операции по передаче имущества;

3. Вывод об инвестиционном характере операции по передаче имущества в счет увеличения чистых активов (в том числе путем вклада в имущество) (и как следствие, об отсутствии обязанности по уплате НДС) был сделан в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.2014 N Ф04-11736/2014, ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу N А29-10167/2011, Центрального округа от 20.02.2007 по делу N А-62-3799/2006, что является уже сложившейся правоприменительной практикой.

4. Вклад в уставной капитал (прямо поименованный в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) имеет аналогичный инвестиционный характер, что и вклад в имущество; он позволяет достичь точно такого же экономического результата, однако он более сложный и длительный с точки зрения гражданского законодательства и законодательства об обществах с ограниченной ответственностью, в связи с чем вклад в имущество является более предпочтительным.

5. В бухгалтерском балансе Компании данная транзакция увеличит раздел инвестиции.

Учитывая изложенное, просим подтвердить, что у Компании, действующей через свое представительство в РФ, не возникнет обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в связи с указанным выше вкладом в имущество дочернего общества, так как:

1. Передача актива в качестве вклада в имущество сделана на основании законодательства об инвестиционной деятельности;

2. Передача объекта недвижимости имеет инвестиционный характер, так как направлена на увеличение чистых активов дочерней компании;

3. Передача имущества, которая носит инвестиционный характер, не признается реализацией в силу пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, передаваемого иностранным лицом российской организации в качестве вклада в имущество, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса, на основании которых местом реализации недвижимого имущества признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на территории Российской Федерации.

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и освобождаемых от налогообложения этим налогом, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса. Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество общества (без изменения уставного капитала) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества не освобождается от налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары у иностранного лица.

Учитывая изложенное, российская организация, получающая от иностранного лица недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, в качестве вклада в ее имущество является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость. При этом указанная организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.