Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2016 г. № СД-4-3/19418@ “О налоге на добавленную стоимость”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ФГУП по вопросам, касающимся применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении выполняемых (оказываемых) в порту работ (услуг) по перевалке и хранению рыбопродукции, ввезенной на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 3.5 статьи 165 Налогового кодекса, в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом согласно подпункту 3 пункта 3.5 статьи 165 Налогового кодекса в случае ввоза товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания налогоплательщиком представляется в налоговые органы копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.

Таким образом, выполняемые (оказываемые) российскими организациями в российском морском порту работы (услуги) по перевалке и хранению ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, в том числе рыбопродукции, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.5 статьи 165 Налогового кодекса с отметкой таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.

Вследствие специфики таможенного оформления ФГУП, являющийся исполнителем работ (услуг) по перевалке и хранению ввезенной рыбопродукции на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, не имеет возможности располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в связи с чем оно не может претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации указанных выше услуг.

В связи с изложенным, ФГУП вправе выставлять контрагентам счета-фактуры по данным работам (услугам) с указанием в них налоговой ставки 18 процентов. Контрагенты, в свою очередь, вправе включить в состав налоговых вычетов суммы уплаченного НДС по ставке 18 процентов.