Письмо Федеральной налоговой службы от 6 сентября 2016 г. № БС-4-11/16586 О заполнении брокером, признаваемым налоговым агентом, расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения брокером, признаваемым на основании статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

В соответствии с пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1,214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Под «текущей выплатой» в данном пункте статьи 226.1 Кодекса понимается сумма денежных средств, выплачиваемая клиенту на дату выплаты дохода.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление суммы налога на доходы физических лиц, производится брокером, в частности, по окончании налогового периода. В этом случае брокер уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода (пункт 9 статьи 226.1 Кодекса).

Согласно пункту 12 статьи 226.1 Кодекса при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

По строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе по доходам по операциям с ценными бумагами (выручка от реализации ценных бумаг).

По строке 030 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. По данной строке отражаются в том числе расходы по операциям с ценными бумагами. Данная строка заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

По строке 040 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

По строке 130 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату. По данной строке отражается финансовый результат по операциям с ценными бумагами.

По строке 140 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. Данная строка заполняется с учетом пункта 11 статьи 226.1 Кодекса.

При этом строка 110 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, а строка 110.1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

Например, выручка от реализации ценных бумаг, зачисленная на брокерский счет 10.02.2016, составила 1000 000 рублей, расходы на приобретение ценных бумаг составили 10 000 рублей. Вместе с тем произведены выплаты денежных средств: 29.02.2016 в размере 110 000 рублей, 25.04.2016 - 600 000 рублей.

Учитывая данные условия, расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период заполняется следующим образом:

1. Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года:

Раздел 1:

по строке 020 указывается 1 000 000;

по строке 030 - 10 000;

по строке 040 - 14 300;

по строке 070 - 14 300;

Раздел 2:

по строке 100 - 29.02.2016;

по строке 110 - 29.02.2016;

по строке 120 - 29.03.2016;

по строке 130 - 110 000;

по строке 140 - 14 300.

2. Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года:

Раздел 1:

по строке 020 - 1 000 000;

по строке 030 - 10 000;

по строке 040 - 128 700;

по строке 070 - 128 700;

Раздел 2:

по строке 100 - 25.04.2016;

по строке 110 - 25.04.2016;

по строке 120 - 25.05.2016;

по строке 130 - 600 000;

по строке 140 - 114 400.

3. Расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года:

Раздел 1:

по строке 020 - 1 000 000;

по строке 030 - 10 000;

по строке 040 - 128 700;

по строке 070 - 128 700;

Раздел 2 не заполняется.

4. Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год:

Раздел 1:

по строке 020 - 1 000 000;

по строке 030 - 10 000;

по строке 040 - 128 700;

по строке 070 - 128 700;

Раздел 2 не заполняется.