Письмо Федеральной налоговой службы от 19 февраля 2016 г. № СД-4-3/2765 О налогообложении дивидендов, полученных иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение филиала компании по вопросам налогообложения дивидендов, полученных иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, и сообщает следующее.

1. По вопросу правомерности применения налоговых ставок.

В соответствии с пунктом 5 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса предусмотрено право иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.

В этой связи, по мнению ФНС России, к доходам в виде дивидендов, фактически полученных иностранной организацией начиная с даты признания себя налоговым резидентом Российской Федерации, применяются налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

2. По вопросу исчисления срока владения акциями.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса предусмотрено применение к налоговой базе по налогу на прибыль организаций налоговой ставки 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Получение иностранной организацией статуса налогового резидента Российской Федерации не оказывает влияния на осуществление ею прав собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей). Следовательно, указанный в данной норме Кодекса срок владения акциями (долями), по мнению ФНС России, следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента Российской Федерации.

3. По вопросу налогообложения дивидендов, решение о распределении которых принято до даты самостоятельного признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с абзацем третьим пункта 8 статьи 246.2 Кодекса иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, либо с момента представления в налоговый орган по месту учета своего постоянного представительства заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса установлено, что датой получения доходов в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Согласно положениям главы 25 Кодекса удержание налога с доходов в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, производится налоговыми агентами при каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, в рассматриваемом случае при выплате дивидендов после даты представления иностранной организацией в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации удержание налога производится налоговым агентом по ставкам, установленным подпунктами 1, 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

4. По вопросу выбора иностранной организацией даты признания себя налоговым резидентом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации по своему выбору с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации, либо с момента представления в налоговый орган по месту учета своего постоянного представительства заявления о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации.

В этой связи иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации с 1 января календарного года при условии, что на дату представления в налоговые органы вышеуказанного заявления данная иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение.

5. По вопросу необходимости изменения присвоенных филиалу иностранной организации идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет после признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц установлен статьей 84 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 84 Кодекса постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

На настоящий момент особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации, не установлены.

6. По вопросу применения налоговых ставок при выплате дивидендов в пользу головного подразделения иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, или филиала этой иностранной организации, расположенного на территории Российской Федерации.

Как указано выше, в соответствии с пунктом 5 статьи 246 Кодекса иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли приравниваются к российским организациям.

Таким образом, дивиденды, выплаченные как в пользу головного подразделения иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, так и в пользу филиала этой иностранной организации, расположенного на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по правилам, установленным Кодексом для дивидендов, полученных российскими организациями.

Позиция, изложенная в настоящем письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 17.02.2016 № 03-03-10/8767).