Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-07-07/12724

Вопрос: В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ с 01.07.2015 г. услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, облагаются НДС по ставке 10%.

Исходя из толкования норм НК РФ, следует, что основным условием по применению пониженной ставки НДС является факт перевозки пассажиров и багажа, пунктом отправления и пунктом назначения которых является Россия.

Воздушная перевозка груза подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке по ставке 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Просим пояснить порядок применения ставок НДС при оказании юридическим лицам услуг фрахтования воздушного судна при перевозке на борту воздушного судна пассажиров и багажа одновременно с грузами и почтой.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки грузов, пассажиров и багажа Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке этого налога в размере 10 процентов при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Согласно пункту 2 статьи 100 Воздушного кодекса Российской Федерации пассажиром воздушного судна является физическое лицо, заключившее договор воздушной перевозки пассажира, либо физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).

Таким образом, в отношении услуг по перевозке пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Что касается услуг по перевозке грузов, в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), то поскольку указанные услуги в пункте 2 статьи 164 Кодекса не поименованы, операции по реализации таких услуг облагаются налогом на добавленную стоимость в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 153 Кодекса при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В связи с этим при реализации услуг по перевозке грузов, а также пассажиров и багажа, в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), облагаемых по разным ставкам этого налога, необходимо вести раздельный учет по каждому виду услуг.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.