Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 марта 2016 г. N 03-04-06/14288 О налогообложении доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале ООО

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2006 году налогоплательщик приобрел 100% долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, которое в 2013 году было реорганизовано путем присоединения другого общества с уменьшением доли налогоплательщика в уставном капитале. В 2014 году налогоплательщик приобрел у другого участника его долю в реорганизованном обществе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от налогообложения.

Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вышеуказанные положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

В случае реализации долей, полученных налогоплательщиком при реорганизации общества с ограниченной ответственностью путем присоединения в установленном порядке другого общества с ограниченной ответственностью, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность долей в уставном капитале реорганизованного общества.

Из изложенного следует, что в отношении части доли в обществе с ограниченной ответственностью, срок нахождения в собственности которой исчисляется с 2006 года, положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса не применяются.

Что касается доли в обществе с ограниченной ответственностью, приобретенной в 2014 году, то после истечения пятилетнего срока непрерывного нахождения её в собственности налогоплательщика, доходы от её реализации могут освобождаться от налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.