Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 марта 2016 г. N 03-01-11/12773 О применении к налогоплательщикам налоговых санкций

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Пунктами 1 и 2 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 114 Кодекса при наличии отягчающего обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 Кодекса (в случае совершения налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение), размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В пункте 52 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, направленного в территориальные налоговые органы по обзору постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, принятым за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно (в том числе от 25.05.2010 N 1400/10), указано, что в случае если до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние (пункт 2 статьи 112 Кодекса), у налогового органа не имеется правовых оснований для взыскания с него сумм налоговых санкций, увеличенных на 100 процентов в силу пункта 4 статьи 114 Кодекса.

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (подпункт 1 пункта 1 статьи 32 Кодекса). При этом необходимо отметить, что Кодексом не установлены критерии, позволяющие квалифицировать нарушение налоговым органом законодательства о налогах и сборах как грубое.

Одновременно сообщается, что обжалование актов ненормативного характера налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разделом VII Кодекса.