Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 марта 2016 г. N 03-08-13/12071
В связи с указанным письмом о порядке налогообложения дивидендов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:
a) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80 000 евро или эквивалентную сумму в рублях;
b) пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Положения пункта 1 статьи 10 Соглашения не затрагивают налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
При этом пунктом 5 Протокола, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, предусмотрено, что, несмотря на положения статей 10 и 11 Соглашения, доходы, возникающие в Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в соответствии с законодательством этого Государства, если они:
a) основаны на правах или долговых требованиях, предусматривающих участие в прибыли (применительно к Федеративной Республике Германия, включая доходы негласного участника, получаемые им от долевого участия как такового, доходы от ссуд, содержащих право на участие в прибыли, и облигаций с правом на участие в прибыли) и
b) подлежат вычету при исчислении прибыли плательщика этих доходов.
Таким образом, Протокол устанавливает, что в случае, если оба указанных в нем условия выполняются одновременно, то к доходам применяются положения национального законодательства страны, резидентом которой является организация - плательщик указанного дохода.
Заместитель директора Департамента | А.С. Кизимов |
Обзор документа
В силу Соглашения между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого, могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.
Налог при этом не должен превышать 5%, если лицом, фактически обладающим правом собственности на дивиденды, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала выплачивающей компании, и эта доля участия составляет не менее чем 80 тыс. евро или эквивалентную сумму в рублях. Во всех остальных случаях применяется ставка 15%.
Указанные положения соглашения не затрагивают налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.
При этом доходы, возникающие в договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в соответствии с законодательством этого государства, если они основаны на правах или долговых требованиях, предусматривающих участие в прибыли, и подлежат вычету при исчислении прибыли плательщика этих доходов.
Если оба условия выполняются одновременно, то к доходам применяются положения национального законодательства страны, резидентом которой является организация - плательщик указанного дохода.