Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-08/12884 О применении НДС при оказании иностранной организацией по агентскому договору услуг российскому принципалу по продвижению и реализации турпродукта

Вопрос: Организация-резидент (туроператор, находящийся на УСН) заключило с организацией-нерезидентом агентский договор. По агентскому договору Агент (нерезидент) от своего имени и за счет Принципала (резидента) осуществляет продвижение и реализацию турпродукта, а также бронирование и реализацию авиа, ж/д билетов и проездных документов на иные виды транспорта. По указанным услугам Агент заключает договора с третьими лицами.

Таким образом, Агент (нерезидент) оказывает агентские услуги организации (резиденту), за что организация (резидент) выплачивает агенту (нерезиденту) агентское вознаграждение.

Агент (нерезидент) осуществляет свою деятельность за пределами РФ, зарегистрированных филиалов или представительств в РФ не имеет.

Сами туристические услуги оказываются на территории РФ.

При определении места реализации услуг в соответствии со статьей 148 НК РФ, организация не нашла указания о том, что агентские услуги в области туризма, оказанные нерезидентом - резиденту, являются услугами, оказанными на территории РФ.

Верно ли, что агентские услуги в области туризма, оказанные организацией-нерезидентом (агент) для организации-резидента (принципал), являются услугами, оказанными не на территории РФ и, соответственно, не являются объектом обложения НДС?

И, соответственно, организация (резидент) не должна удерживать и перечислять в бюджет НДС с сумм агентского вознаграждения, выплачиваемого нерезиденту?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией по агентскому договору услуг российскому принципалу по продвижению и реализации турпродукта Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи. Поскольку оказываемые по агентскому договору услуги по продвижению и реализации турпродукта к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.