Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 марта 2016 г. N 03-07-14/12881 Об оформлении счетов-фактур российской организацией - агентом, приобретающей у иностранного лица от своего имени услуги, местом реализации которых признается территория РФ, по поручению и за счет российской организации - принципала

Вопрос: Российская организация (Агент) оказывает иной российской организации (Принципалу) от своего имени и за счет Принципала услуги по поиску и привлечению в иностранных государствах местных юристов и патентных поверенных для регистрации в этих государствах прав на принадлежащие Принципалу объекты интеллектуальной собственности. Указанные фирмы иностранных юристов и патентных поверенных не имеют представительств в Российской Федерации и не имеют статуса налогового резидента Российской Федерации.

Поскольку покупатель услуг (Принципал) находится на территории Российской Федерации, на основании ст. 148 и 161 НК РФ Агент удерживает из суммы выплачиваемого иностранным юристам и патентным поверенным НДС и перечисляет его в бюджет. Впоследствии Агент выставляет Принципалу счет-фактуру с указанием удержанного им в качестве налогового агента НДС. Просим дать разъяснения по порядку выставления подобных счетов-фактур, в частности:

1. На какую дату должен выставляться Агентом счет-фактура Принципалу в отношении НДС, удержанного налоговым агентом в описанной выше ситуации: на дату платежа Агентом иностранному контрагенту за оказанные услуги (и, соответственно, дату перечисления удержанного с такой выплаты НДС в бюджет), либо на дату подписания между Агентом и Принципалом акта приема-передачи оказанных агентских услуг?

2. Должен ли Агент, исполнив функцию налогового агента, выписывать счет-фактуру "самому себе" на сумму удержанного из выплат иностранным контрагентам и перечисленного в бюджет НДС и отражать его в каких-либо своих документах?

3 Как отражаются в регистрах налогового учета по НДС и Декларации по НДС суммы, фактически перечисленные в бюджет по статусу 02 по операциям, по которым обязанность налогового агента возложена на общество как на участника расчетов, но фактическим получателем соответствующих услуг является Принципал? Правильно ли Агент не включает такие суммы НДС в Книгу продаж (Раздел 9 Декларации по НДС и Книгу покупок (раздел 8 Декларации), а включает их в Журнал регистрации выставленных счетов-фактур (Раздел 10 Декларации), по мере признания этих расходов Принципалом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу оформления счетов-фактур российской организацией - агентом, приобретающей у иностранного лица от своего имени услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации - принципала, сообщает.

В соответствии с положениями подпунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Поэтому при приобретении российской организацией - агентом указанных услуг у иностранного лица от своего имени по поручению и за счет российской организации - принципала налоговым агентом является российская организация - агент.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, установлено, что при составлении счетов-фактур налоговым агентом, предусмотренным подпунктом 2 статьи 161 Кодекса, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются полное или сокращенное наименование и местонахождение продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" ставится прочерк, а в строке 5 "К платежно-расчетному документу" указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг.

На основании подпункта "а" пункта 5 и подпункта "а" пункта 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пункта 19 Правил ведения книги покупок, а также пунктов 2 и 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных указанным постановлением, данные счета-фактуры указываются в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, и не отражаются в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая, что при приобретении российской организацией - агентом у иностранного лица услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, по поручению и за счет российской организации - принципала фактическим покупателем этих услуг является российская организация - принципал, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российской организацией - агентом при исполнении ею обязанностей налогового агента, подлежат вычету у российской организации - принципала в случае выполнения условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Таким образом, в целях осуществления российской организацией - принципалом вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного российской организацией - агентом при исполнении обязанностей налогового агента, российская организация - агент выставляет российской организации - принципалу счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, составленных ею в качестве налогового агента, в порядке, предусмотренном пунктом 1 Правил в отношении агентов, приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, с указанием даты счета-фактуры, составленного при исчислении налога в качестве налогового агента.

Что касается заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, то по данному вопросу следует обращаться в ФНС России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.