Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2015 г. N 03-04-06/75147 О налогообложении доходов физических лиц, полученных в результате списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию в связи с проведением процедуры реструктуризации долгов гражданина

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) реструктуризацией долгов гражданина признается реабилитационная процедура, применяемая в деле о банкротстве к гражданину в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации долгов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 213.11 Федерального закона N 127-ФЗ с даты введения реструктуризации долгов гражданина его задолженность перед кредитором - кредитной организацией признается безнадежной задолженностью.

Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статьей 2 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", вступающей в силу с 1 января 2016 г., пункт 1 статьи 223 Кодекса дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

Специальных норм, касающихся налогообложения доходов физических лиц, полученных в результате списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию в связи с проведением процедуры реструктуризации долгов гражданина, применяемой в деле о банкротстве гражданина, Кодекс не содержит.

Вместе с тем порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в рамках проведения процедур, применяемых в установленном порядке в деле о банкротстве гражданина, в настоящее время прорабатывается.